最新(xīn)進項稅額不予抵扣的5種情形！

關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的公(gōng)告》（财政部 稅務(wù)總局 海關總署公(gōng)告2019年第39号，以下簡稱39号公(gōng)告）規定了納稅人購(gòu)進國(guó)内旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中(zhōng)抵扣。今天我們從這個熱點展開，總結最新(xīn)進項稅額不予抵扣的五種情形。

一、取得了不符合規定的抵扣憑證

現階段，可(kě)抵扣進項稅額的憑證有(yǒu)哪些？各是如何抵扣稅款的？

（一）增值稅專用(yòng)發票、機動車(chē)銷售統一發票、收費公(gōng)路通行費增值稅電(diàn)子普通發票：需要認證或通過勾選确認方式抵扣票面稅額；

（二）海關進口增值稅專用(yòng)繳款書：需要報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對；

（三）農産(chǎn)品收購(gòu)發票或者銷售發票、橋、閘通行費發票：

1.從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小(xiǎo)規模納稅人取得增值稅專用(yòng)發票的，以增值稅專用(yòng)發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；

2.取得（開具(jù)）農産(chǎn)品銷售發票或收購(gòu)發票的，以農産(chǎn)品銷售發票或收購(gòu)發票上注明的農産(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

3.納稅人購(gòu)進用(yòng)于生産(chǎn)銷售或委托受托加工(gōng)13%稅率貨物(wù)的農産(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅率。

4.納稅人購(gòu)進農産(chǎn)品既用(yòng)于生産(chǎn)銷售或委托受托加工(gōng)13%稅率貨物(wù)又(yòu)用(yòng)于生産(chǎn)銷售其他(tā)貨物(wù)服務(wù)的，應當分(fēn)别核算用(yòng)于生産(chǎn)銷售或委托受托加工(gōng)13%稅率貨物(wù)和其他(tā)貨物(wù)服務(wù)的農産(chǎn)品進項稅額。未分(fēn)别核算的，統一以增值稅專用(yòng)發票或海關進口增值稅專用(yòng)繳款書上注明的增值稅額為(wèi)進項稅額，或以農産(chǎn)品收購(gòu)發票或銷售發票上注明的農産(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

5.橋、閘通行費以通行費發票為(wèi)抵扣憑證，計算抵扣增值稅。橋、閘通行費可(kě)抵扣進項稅額=橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%

（四）完稅憑證：應當具(jù)備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中(zhōng)抵扣。

（五）購(gòu)進國(guó)内旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中(zhōng)抵扣，納稅人未取得增值稅專用(yòng)發票的，暫按照以下規定确定進項稅額：

1.取得增值稅電(diàn)子普通發票的，為(wèi)發票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電(diàn)子客票行程單的，為(wèi)按照下列公(gōng)式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為(wèi)按照下列公(gōng)式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公(gōng)路、水路等其他(tā)客票的，按照下列公(gōng)式計算進項稅額：公(gōng)路、水路等其他(tā)旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

二、不得開具(jù)增值稅專用(yòng)發票的項目不得抵扣進項稅額

三、用(yòng)于非生産(chǎn)經營項目的進項稅額不得抵扣

用(yòng)于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體(tǐ)福利或者個人消費的購(gòu)進貨物(wù)、勞務(wù)、服務(wù)、無形資産(chǎn)和不動産(chǎn)；

（一）增值稅遵循征扣稅一緻的原則，征多(duō)少扣多(duō)少，未征稅或免稅則不扣稅。購(gòu)進的用(yòng)于集體(tǐ)福利或個人消費的貨物(wù)及其他(tā)應稅行為(wèi)，并非用(yòng)于企業生産(chǎn)經營，也就無權要求抵扣稅款。

（二）增值稅是對消費行為(wèi)征稅，交際應酬消費是一種生活性消費活動，并且交際應酬消費和個人消費難以準确劃分(fēn)，因此規定交際應酬消費和個人消費都不予抵扣稅款。

（三）涉及的固定資産(chǎn)、無形資産(chǎn)、不動産(chǎn)，僅指專用(yòng)于上述項目的固定資産(chǎn)、無形資産(chǎn)、不動産(chǎn)。發生兼用(yòng)于上述項目的可(kě)以抵扣。 因為(wèi)固定資産(chǎn)、無形資産(chǎn)、不動産(chǎn)項目發生兼用(yòng)情況的較多(duō)，且比例難以準确區(qū)分(fēn)。政策選取了有(yǒu)利于納稅人的特殊處理(lǐ)原則。

（四）納稅人購(gòu)進其他(tā)權益性無形資産(chǎn)無論是專用(yòng)于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體(tǐ)福利或者個人消費，還是兼用(yòng)于上述不允許抵扣項目，均可(kě)以抵扣進項稅額。原因是由于其他(tā)權益性無形資産(chǎn)涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生産(chǎn)經營的各個方面，沒有(yǒu)具(jù)體(tǐ)使用(yòng)對象。

四、用(yòng)于非正常損失項目的進項稅額不得抵扣

（一）非正常損失的購(gòu)進貨物(wù)，以及相關的加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（二）非正常損失的在産(chǎn)品、産(chǎn)成品所耗用(yòng)的購(gòu)進貨物(wù)（不包括固定資産(chǎn)）、加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（三）非正常損失的不動産(chǎn)，以及該不動産(chǎn)所耗用(yòng)的購(gòu)進貨物(wù)、設計服務(wù)和建築服務(wù)。

（四）非正常損失的不動産(chǎn)在建工(gōng)程所耗用(yòng)的購(gòu)進貨物(wù)、設計服務(wù)和建築服務(wù)。

五、購(gòu)進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民(mín)日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得抵扣

（一）貸款服務(wù)利息支出進項稅額不得抵扣，因為(wèi)不符合增值稅鏈條關系，按照增值稅“道道征道道扣”的原則，對居民(mín)存款利息未征稅，因此對貸款利息支出進項稅額不予抵扣。

（二）一般納稅人購(gòu)買餐飲服務(wù)、居民(mín)日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，難以準确界定接受勞務(wù)的對象是企業還是個人，因此進項稅額不得從銷項稅額中(zhōng)抵扣。住宿服務(wù)和旅遊服務(wù)未列入不得抵扣項目，因為(wèi)這兩個行業屬于公(gōng)私消費參半的行業。

(三）旅客運輸服務(wù)也是屬于難以準确界定是個人消費還是企業消費，為(wèi)什麽39号公(gōng)告規定納稅人購(gòu)進國(guó)内旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中(zhōng)抵扣？分(fēn)析原因如下：

1.購(gòu)買方可(kě)提供相應的資料證明其所購(gòu)買的運輸服務(wù)是用(yòng)于生産(chǎn)經營而不是用(yòng)于個人消費。

2.客運行業實名(míng)制和增值稅發票系統升級版以及增值稅電(diàn)子發票系統的發展，為(wèi)增值稅發票的開具(jù)方發票信息和接受方發票信息實時比對提供了可(kě)能(néng)。

3.差旅費、交通費屬于與企業生産(chǎn)經營相關的費用(yòng)，會轉換到産(chǎn)品或服務(wù)的成本中(zhōng)去。假設最終産(chǎn)品每100元中(zhōng)含有(yǒu)5元的差旅費成本，對銷項征稅，但進項不得抵扣(上遊運輸企業已交過稅），造成重複征稅，使增值稅抵扣鏈條斷裂。

4.差旅費發生較多(duō)的行業，一般是人工(gōng)成本比重較大的企業，如現代服務(wù)業、外包服務(wù)業，可(kě)抵扣進項稅額較少，如果能(néng)夠允許抵扣客運發票将減輕這些行業的稅負。

綜上，我們從增值稅原理(lǐ)出發，梳理(lǐ)了進項稅額不予抵扣的五種情形，分(fēn)别是取得不符合規定的抵扣憑證，對不得開具(jù)增值稅專用(yòng)發票的項目開具(jù)了專用(yòng)發票，用(yòng)于非生産(chǎn)經營、非正常損失項目，以及購(gòu)進貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民(mín)日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額不得抵扣。